15:00, 03 Июль 2015

Проблемы усовершенствования законодательства, регулирующего налоговые правоотношения в контексте административной реформы

Налоговое право

Одним из ключевых факторов успешного развития Рос­сийской Федерации является качественное проведение адми­нистративной реформы. Основные направления проведения административной реформы обозначены в программных до­кументах - «Концепции снижения административных барье­ров и повышения доступности государственных услуг на 2011­2013 годы» и Указе Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 года № 601 «Об основных направлениях совершенствова­ния системы государственного управления».

При этом, одним из основных направлений является ка­чественное усовершенствование всей системы законодатель­ства Российской Федерации, в том числе и налогового.

Налоги - это важный атрибут государства, который воз­никает и развивается вместе с ним. В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавлива­ющие новые налоги и сборы или ухудшающие положение на­логоплательщиков, обратной силы не имеют. Таким образом, закреплена конституционная обязанность лиц, получающих доход, принимать участие в формировании федерального бюджета, региональных и местных бюджетов путем уплаты соответствующих налогов и сборов (обязательных платежей). Ведь соблюдение каждым членом общества этой важной обя­занности является необходимым условием формирования со­циального и правового государства.

В то же время, в случае выявления нарушений законода­тельства, контроль за соблюдением которого возлагается на федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов и его тер­риториальные органы, последние, реализуя права и выполняя обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом Россий­ской Федерации (далее - НК РФ), и принятыми на его основе нормативно-правовыми актами, требуют устранения этих на­рушений, а также применяют предусмотренные законодатель­ством меры по восстановлению нарушенных прав и интересов государства путем привлечения виновных к финансовой, адми­нистративной или уголовной ответственности при наличии до­статочных оснований в установленном законом порядке.

Следует отметить, что «контролирующие органы» как одни из основных участников налоговых правоотношений должны исполнять свои обязанности исключительно в преде­лах установленных полномочий на основаниях и способом, предусмотренных Конституцией Российской Федерации и за­конами, не нарушая права и свободы других основных участ­ников налоговых отношений - плательщиков налогов и сборов (обязательных платежей). Таким образом воплощается прин­цип законности в правовом государстве.

Кроме того, принцип законности, который выражается в точном и неукоснительном соблюдении Конституции Рос­сийской Федерации, законов и иных нормативно-правовых актов, в том числе, в сфере уплаты налогов и сборов (обяза­тельных платежей) всеми участниками налоговых правоот­ношений, неразрывно связан с неотвратимостью наступления ответственности за нарушение положений налогового законо­дательства, поскольку незнание законов не освобождает от от­ветственности.

В то же время, Конституция Российской Федерации га­рантирует государственную защиту прав и свобод человека и гражданина. Каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Так, каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (бездействие) органов государственной власти, орга­нов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Однако, нестабильность норм налогового законодатель­ства Российской Федерации приводит к неурегулированности данной столь важной для общества и государства сфере право­отношений - налоговых правоотношений, что, в свою очередь, приводит к увеличению количества жалоб на решения нало­говых органов, их действия (бездействие), а также исковых за­явлений на решения налоговых органов, их действия (бездей­ствие), в судах различных инстанций, поданных физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринима­телями - участниками налоговых правоотношений.

По официальной статистике общее количество налого­вых споров, находящихся на рассмотрении, как в досудебном, так и в судебном порядке с каждым годом снижается на 15-20% (при этом в I полугодии 2014 года 77% сумм требований рас­смотрено судами в пользу бюджета, тогда как в I полугодии 2013 года - это было 72% ). Однако, количество таких жалоб/ исков все равно остается значительным, что вызывает серьез­ную тревогу и опасения, а также требует от нас конкретных действий по урегулированию налоговых правоотношений пу­тем внесения соответствующих изменений в налоговое законо­дательство и определение четких однозначных подходов в его применении.

Следует отметить, что ст. 46 НК РФ закрепляет порядок взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет де­нежных средств на счетах налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств, а именно: ре­шение о взыскании принимается после истечения срока, уста­новленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыска­нии, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взы­скании с налогоплательщика (налогового агента) - организа­ции или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен су­дом.

Также, для обращения контролирующих органов в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (пла­тельщика сборов) - физического лица, не являющегося инди­видуальным предпринимателем, ч. 2 ст. 48 НК РФ установлен срок - шесть месяцев со дня истечения срока исполнения тре­бования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Таким образом, для контролирующих органов установ­лен срок обращения в суд - 6 месяцев.

В то же время, ст. 137 НК РФ предусматривает, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненор­мативного характера, действия или бездействие их должност­ных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

В соответствии со ст. 138 НК РФ, акты налоговых орга­нов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий на­логовый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном на­стоящим Кодексом и соответствующим процессуальным за­конодательством Российской Федерации. Обжалование орга­низациями и физическими лицами в судебном порядке актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законо­дательством Российской Федерации.

Кроме того, ст. 139 НК РФ закрепляет порядок и сроки подачи жалобы, а именно: жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено НК РФ в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав; жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привле­чении к ответственности за совершение налогового правонару­шения, которое не было обжаловано в апелляционном поряд­ке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения; жалоба в федеральный орган испол­нительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).

В то же время, в соответствии со ст. 142 НК РФ, жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматри­ваются и разрешаются в порядке, установленном граждан­ским процессуальным, арбитражным процессуальным зако­нодательством и иными федеральными законами.

Так, Закон РФ от 27 апреля 1993 г. № 4866-I «Об обжало­вании в суд действий и решений, нарушающих права и сво­боды граждан» (с изменениями и дополнениями) предусма­тривает, что для обращения в суд с жалобой устанавливаются следующие сроки: три месяца со дня, когда гражданину стало известно о нарушении его прав; один месяц со дня получения гражданином письменного уведомления об отказе вышесто­ящего органа, объединения, должностного лица в удовлетво­рении жалобы или со дня истечения месячного срока после подачи жалобы, если гражданином не был получен на нее письменный ответ.

Также, ст. 254 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что гражданин, ор­ганизация вправе оспорить в суде решение, действие (без­действие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчи­ненности орган государственной власти, орган местного само­управления, к должностному лицу, государственному или му­ниципальному служащему.

Таким образом, гражданин вправе обратиться в суд с за­явлением в течение трех месяцев со дня, когда ему стало из­вестно о нарушении его прав и свобод.

Кроме того, ст. 198 Арбитражного процессуального ко­декса Российской Федерации предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненорма­тивных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномо­чия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый не­нормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правово­му акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, ког­да гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено феде­ральным законом.

В то же время, Кодекс административного судопроиз­водства Российской Федерации, который вступит в силу с 15.09.2015г., закрепляет, что: административное исковое заяв­ление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Таким образом, у плательщика налогов и сборов возни­кает вопрос, в какие сроки он может подать жалобу (заявле­ние) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц в суд.

Следует отметить, что налоговое право Российской Фе­дерации уже сегодня содержит значительное количество процессуальных норм, которые обеспечивают в целом дей­ственный механизм реализации государственных велений по поводу уплаты тех или иных налогов и сборов, а также харак­теризуется достаточно развернутой правовой регламентацией процедур, направленных на реализацию налогово-обязатель­ственных и деликтных отношений в сфере налогообложения, а также процедур, которые обеспечивают реализацию субъек­тивных прав и законных интересов плательщиков, налоговых агентов в связи с ограничениями их права собственности на пользу публичных интересов.

В связи с чем, с целью избежания возникновения споров по поводу определения сроков обжалования актов налоговых органов, действия или бездействия их должностных лиц в су­дебном порядке, а также обращения в суд контролирующих органов, целесообразно, по нашему мнению, дополнить НК РФ «отдельной статьей», предусматривающей сроки обраще­ния в суд как для плательщиков налогов и сборов, так и для контролирующих органов.

В случае применения процедуры досудебного урегулиро­вания споров плательщиком налогов и сборов (физическим лицом, индивидуальным предпринимателем, юридическим лицом) для подачи жалобы (заявления) для обжалования ак­тов «контролирующих органов», действия или бездействия их должностных лиц в суд устанавливается срок - 1 месяц, кото­рый исчисляется со дня, когда плательщику налогов и сборов стало известно о принятом вышестоящим «контролирующим органом» решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляцион­ной жалобе), установленного НК РФ.

В случае, если плательщик налогов и сборов, минуя про­цедуру досудебного обжалования, сразу подает исковое за­явление для обжалования актов налоговых органов, действия или бездействия их должностных лиц в суд - устанавливается общий срок судебного обжалования 3 месяца.

В случае обращения в суд «контролирующего органа» в целях реализации предусмотренных налоговым законода­тельством полномочий устанавливается общий срок судебно­го обжалования 3 месяца, что будет являться дополнительной гарантией защиты прав налогоплательщиков.

Таким образом, успешное проведение всех преобразо­ваний по государственному строительству и усовершенство­ванию законодательной базы требует определения четких ориентиров регулирования одной из важнейших сфер отно­шений, возникающих в обществе и государстве - налоговых правоотношений, в том числе, в сфере обжалования актов «контролирующих органов», действий (бездействия) их долж­ностных лиц, а также в сфере обращения в суд самих «контро­лирующих органов».

Статья опубликована в Евразийском юридическом журнале № 5 (84) 2015

ЕВСИКОВА Елена Витальевна

кандидат юридических наук, старший преподаватель кафедры административного пра­ва и административной деятельности органов внутренних дел Крымского филиала Краснодарского университета Министерства внутренних дел России, младший лейтенант полиции, член Ассоциации юристов Российской Федерации в Республике Крым, член Научного совета по правотворчеству при Председателе Государственного Совета Республики Крым


Яндекс.Метрика Рейтинг@Mail.ru

 



© 2014 Евразийский новостной клуб