12:55, 03 Август 2016

К вопросу о введении туристического налога (сбора) в Российской Федерации

АДМИНИСТРАТИВНОЕ ПРАВО

  

Налоговая система Российской Федерации за послед­ние 25 лет много раз претерпевала существенные измене­ния, направленные на оптимизацию налоговой системы в целом, ее развитие и совершенствование, с целью ори­ентации не на фискальную функцию налогов и сборов, а на регулирующую, что вполне оправданно в условиях перехода к рыночной форме хозяйствования. Указанные изменения обусловлены необходимостью дальнейше­го усовершенствования концептуальной основы разви­тия системы налогов и сборов в Российской Федерации с учетом правовых особенностей, функций и специальных юридико-организационных принципов каждого вида на­логов и сборов указанной системы (федеральных, регио­нальных, местных).

Происходящие сегодня процессы управления рыночным хозяйством требуют обеспечения эффективности установле­ния и взимания федеральных, региональных и местных нало­гов и сборов, к последним, по мнению авторов данной работы, следует отнести и туристический налог (сбор).

Однако множество дискуссий вызывает не только вопрос о необходимости установления и введения туристического на­лога (сбора), но и его экономическая сущность, правовая при­рода, его место в системе налогов и сборов Российской Феде­рации.

По мнению авторов данной работы, для начала следует обратиться к раскрытию правовой сущности таких катего­рий, как «налоги» и «сборы», поскольку правильное пони­мание содержания вышеуказанных категорий способствует единообразному и правильному применению норм законо­дательства, позволяет установить объем прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений и определить условия наступления финансовой ответственности.

Так, современные отечественные правоведы определя­ют налог как: 1) индивидуально безвозмездный платеж (по юридической форме); 2) обязательный взнос, взимаемый го­сударством с физических и юридических лиц; 3) единственно законную (устанавливаемую законом) форму отчуждения соб­ственности физических и юридических лиц; 4) узаконенную форму изъятия части доходов налогоплательщика, которая взимается (уплачивается) в денежной форме.

В то же время законодатель под термином «налог» по­нимает обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуж­дения принадлежащих им на праве собственности, хозяй­ственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности госу­дарства и (или) муниципальных образований.

Как видим, законодатель трактует термин «налог» через понятие «платеж», т.е. факт совершения, однако налог - это не только платеж, который поступает в соответствующий бюд­жет, но и соответствующая обязанность уплатить определен­ную сумму, которая возникает в силу нормы налогового права и юридического факта.

Исходя из постановления Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П по делу о проверке конституцион­ности пунктов 2 и 3 части первой ст. 14 Закона РФ от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции», на­лог - это необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государ­ства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые за­коном интересы других лиц, а также государства.

Таким образом, можно сделать вывод, что налог — это обязательный, индивидуально-безвозмездный и безвозврат­ный платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в форме принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денеж­ных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налогом может признаваться только тот платеж, который полностью соответствует юридическим признакам, перечисленным в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ). Взнос, не отвечающий хотя бы одной из законодательно уста­новленных характеристик, налогом не является и, следователь­но, налоговым правом не регулируется.

В то же время налоги, которым традиционно уделяется значительное место в большинстве исследований, являются не единственным способом аккумулирования денежных средств.

Однако как законодательство, так и целый ряд исследователей не проводят достаточных различий в правовой природе нало­гов и сборов.

В силу отсутствия в правовой доктрине единообразного понимания правовой природы сборов, авторы данной рабо­ты исходят из того, что сбор представляет собой обязательный безэквивалентный платеж, взимаемый на основании закона в форме отчуждения принадлежащих плательщику на праве собственности денежных средств, уплачиваемый при осущест­влении государственными органами, органами местного само­управления, иными уполномоченными государством органа­ми и должностными лицами возложенных на них функций.

Данное определение соответствует законодательному определению сбора как обязательного взноса, взимаемого с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного са­моуправления, иными уполномоченными органами и долж­ностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлени­ем в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 8 НК РФ).

Следует отметить, что Конституция РФ и НК РФ поня­тием «сбор» охватывают как собственно сборы (платежи за обладание специальным правом), так и пошлины (государ­ственные, регистрационные, таможенные). Пошлины и сбо­ры не имеют финансового значения, присущего налогам, что обусловлено тем, что: во-первых, уплата пошлины или сбора характеризуется наличием специальной цели и специальных интересов (цель взыскания пошлины или сбора), которые со­стоят лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода, издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взи­мается пошлина; во-вторых, пошлина или сбор взимаются в индивидуальном порядке в связи с услугой публично-право­вого характера.

На основе проведенного анализа можно сделать вывод о том, что налог представляет собой устанавливаемый государ­ством в целях финансового обеспечения своей деятельности, обеспеченный возможностью применения принуждения, обя­зательный, индивидуально безвозмездный платеж, уплачива­емый физическими и юридическими лицами в форме отчуж­дения принадлежащих им на праве собственности денежных средств. Сборы представляют собой обязательные безэквива­лентные платежи, взимаемые на основании закона в форме отчуждения принадлежащих плательщику на праве собствен­ности денежных средств, уплачиваемые при осуществлении государственными органами, органами местного самоуправ­ления, иными уполномоченными государством органами и должностными лицами возложенных на них функций.

Таким образом, исследуемый в данной работе обязатель­ный платеж по своей юридической и экономической сущно­сти более соответствует категории «налог», на основании чего авторы данной работы предлагают в дальнейшем применять термин «туристический налог», а не «туристический сбор».

Система региональных и местных налогов (сборов) явля­ется составной частью национальной налоговой системы. Од­нако существование региональных и местных налогов (сборов) должно отвечать в первую очередь интересам субъекта РФ или местного сообщества, поскольку региональные или местные налоги (сборы) являются самостоятельными источниками до­ходной части их бюджетов.

Следует отметить, что региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъек­тов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о на­логах. При установлении региональных налогов законодатель­ными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложе­ния: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и на­логоплательщики определяются НК РФ.

Напомним, что местными налогами и сборами призна­ются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и норма­тивными правовыми актами представительных органов муни­ципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных об­разований, если иное не предусмотрено п. 4 и п. 7 ст. 12 НК РФ.

Следует отметить, что местные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муни­ципальных образований в соответствии с НК РФ и норматив­ными правовыми актами представительных органов муници­пальных образований о налогах и сборах, а для возникновения налогового правоотношения, связанного с взиманием регио­нальных или местных налогов (сборов), необходимо не только их установить, т. е. определить все элементы налогообложе­ния, но и ввести в действие данные налоги (сборы).

В то же время к особенностям местных налогов и сборов относится следующие: во-первых, поступления по этим пла­тежам используются на нужды того муниципального образо­вания, в пределах которого они собраны; во-вторых, муници­пальные образования могут устанавливать только те налоги и сборы, которые закреплены в федеральном законе в качестве местных; в-третьих, установление местных налогов и сборов должно осуществляться в рамках, определенных федераль­ным законодательством; в-четвертых, муниципальные обра­зования могут конкретизировать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, а также предусма­тривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком; в-пятых, вторичное (производное) уста­новление местных налогов (сборов) оформляется нормативны­ми правовыми актами представительных органов местного са­моуправления, которые должны содержать все необходимые элементы налогообложения (пока остается неопределенным хотя бы один из элементов налогообложения, местный налог не может считаться установленным и не может взиматься с на­логоплательщиков. По отношению к сборам предъявляются менее жесткие требования, чем к налогам); в-шестых, налоги (сборы) муниципальных образований позволяют более полно учитывать разнообразные местные потребности.

Таким образом, по мнению авторов данной работы, тури­стический налог следует отнести к местным налогам и сборам, которые устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образова­ний о налогах и сборах и обязательны к уплате на территори­ях соответствующих муниципальных образований, что позво­лит органам местного самоуправления самим решать вопрос о том, вводить ли на своей территории туристический налог или нет с учетом особенностей принадлежащей им террито­рии, наличия курортной и туристической инфраструктуры, возможности привлечения туристов и курортников, которые будут являться плательщиками данного налога. В то же время необходимость установления и введения туристического нало­га в Российской Федерации является бесспорной и не вызывает сомнений, о чем не раз уже говорилось как представителями государственной власти, так и представителями местного са­моуправления муниципальных образований различных субъ­ектов Российской Федерации, в том числе и Республики Крым.

ЖИГУЛИНА Виктория Викторовна – курсант 3 курса 331 взвода, рядовой полиции, Крымского филиала Краснодарского университета Министерства внутренних дел России.

ЕВСИКОВА Елена Витальевна

кандидат юридических наук, старший преподаватель кафедры административного пра­ва и административной деятельности органов внутренних дел Крымского филиала Краснодарского университета Министерства внутренних дел России, младший лейтенант полиции, член Ассоциации юристов Российской Федерации в Республике Крым, член Научного совета по правотворчеству при Председателе Государственного Совета Республики Крым


Яндекс.Метрика Рейтинг@Mail.ru

 



© 2014 Евразийский новостной клуб