15:56, 08 сентября 2016

Основные принципы договорной работы в организации

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

Действующая в настоящее время система законодатель­ства и существующее соотношение между различными его от­раслями - налоговым, бухгалтерским, гражданским, таможен­ным - позволяют оптимизировать налоговые обязательства. Сегодня налогообложение обязывает руководителей органи­заций обладать знаниями в сфере организации управления налоговыми платежами. В свою очередь формой реализации налоговой идеологии организации в разрезе самых важных аспектов деятельности в области корпоративного налогово­го планирования и контроля является налоговая политика организации. В отличие от налоговой стратегии, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлени­ям налогового планирования в организации для достижения стратегической цели этого процесса. Следовательно, при раз­работке налоговой политики перед организацией возникает главная задача - остаться в рамках правового поля. При фор­мировании налоговой политики организации необходимо определить стратегические цели деятельности в области на­логового планирования. Главной целью является повышение благосостояния собственников организации.

Налоговая политика затрагивает все аспекты деятельно­сти организации, в том числе алгоритм построения отноше­ний с контрагентами. Глубоко проработанная налоговая по­литика предоставляет возможность организации обеспечить максимальную корректность договоров и их отдельных усло­вий.

Из сделок организаций, совершаемых на основании до­говора, возникает большинство объектов налогообложения. И в связи с этим договорная политика организации становится одним из действенных инструментов корпоративного налого­вого планирования и контроля, а также фактором, определя­ющим уровень налоговой нагрузки.

Некоторые авторы выделяют отраслевые особенности на­логовых отношений, которые могут оказывать непосредствен­ное влияние на договорную политику. Это особенно актуально для строительной отрасли.

Договорная политика организации - использование воз­можностей выбора типа договора, контрагента сделки, усло­вий договоров с целью достижения определенного финансо­вого результата.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ сделка - дей­ствия граждан и юридических лиц, направленные на установ­ление, изменение или прекращение гражданских прав и обя­занностей, а договор - это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении прав и обязанностей.

Выбор того или иного вида договора в целях оптимиза­ции налоговых платежей предприятия во многом индивиду­ален для конкретной ситуации и требует глубокого анализа с точки зрения права, налогообложения и влияния на финансо­вые результаты деятельности организации.

Следует отметить, что при заключении любого договора стороны руководствуются в первую очередь нормами граж­данского законодательства. Но для получения желаемых нало­говых последствий при заключении сделки необходимо учи­тывать нормы налогового законодательства.

При планировании договорной работы следует обратить внимание на следующие ключевые моменты:

  • выбор способа заключения договора;
  • установление рациональной структуры договорных связей;
  • подготовка к заключению договоров;
  • утверждение ответственных за подготовку договоров;
  • разработка мер по улучшению содержания договора;
  • участие руководителей в составлении и подписании договоров;
  • обеспечение сроков заключения договоров;
  • обеспечение своевременной защиты интересов органи­зации;
  • обеспечение учета и хранения заключенных договоров;
  • обеспечение учета исполнения договорных обяза­тельств;
  • проведение анализа и обобщение хода выполнения обязательств;
  • инструктаж работников, участвующих в заключении и исполнении договоров.

В работах некоторых авторов подробно описаны основ­ные факторы, влияющие на формирование договорной поли­тики организации, определена ее роль в системе налогового планирования, рассмотрены налоговые последствия сделок, проанализированы современные проблемы в договорной ра­боте. Но основополагающим идеям (принципам) договорной работы уделено недостаточно внимания.

Немаловажным является соблюдение основных принци­пов договорной работы в организации. К этим принципам следует отнести:

  1. Все договоры не должны быть фиктивными.
  2. В договоре должна быть не только цель самой сделки, но и деловая цель.
  3. Цены в договорах должны быть обязательно оправданы и обоснованы.

К признакам фиктивности можно отнести:

  • сделки совершены в выходные и праздничные дни;
  • наличие нескольких договоров с одинаковыми сумма­ми, номерами, но от разных дат;
  • одинаковый текст договоров, а наименования участни­ков разные;
  • расчеты между участниками произведены в течение одного дня;
  • участники сделок сдают «нулевую» отчетность;
  • участники сделок не сдают отчетность вообще;
  • участники сделок хозяйственную деятельность не ве­дут;
  • участники сделок зарегистрированы по утерянным па­спортам.

Необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе являются только признаками фиктивности, одна­ко доказывать это придется налогоплательщику в суде. При выявленных признаках фиктивности договоров суд может признать сделку ничтожной или отказать в вычете входящего НДС, уменьшении прибыли.

Цели делового характера - разумные экономические или иные причины в действиях налогоплательщика, намерение получить экономический эффект в результате предприни­мательской или иной экономической деятельности. Многие авторы высказывают предположение, что деловой целью яв­ляется юридическая цель самой сделки. Следует отметить, что юридическая цель не отражает предпринимательскую цель и основное - направленность действий, это уже отмечалось авто­ром в предыдущих работах.

Логичнее отразить следующую последовательность ша­гов для определения деловой цели:

  • описать объективную потребность в чем-либо;
  • проанализировать всевозможные варианты для дости­жения цели;
  • из всевозможных вариантов необходимо выбрать один и принять решение о совершении конкретной сделки.

Таким образом, сейчас становится обычной практикой доказывание наличия деловой цели. Но все осложняется тем, что деловая цель не закреплена законодательно. Ее наличие или отсутствие определяется только в судебном порядке. Но прежде чем доказывать наличие целей делового характера не­обходимо их прописать. К таким деловым целям можно от­нести следующие:

  • приближение производства к рынку сырья и/или ра­бочей силы;
  • снижение расходов;
  • повышение производительности труда работников;
  • рационализация коммерческой деятельности;
  • благотворительная деятельность в интересах третьих лиц, обусловленная требованиями социального, природоох­ранного и прочего законодательства;
  • оправданные скидки;
  • совершение бесприбыльной сделки в целях увеличе­ния доли на рынке сбыта;
  • совершение бесприбыльной сделки в целях проведе­ния рекламной акции;
  • совершение бесприбыльной сделки в целях изучения спроса;
  • повышение качества продукции;
  • улучшение инноваций;
  • развитие персонала;
  • вывод из головной компании «обслуживающих» ос­новные виды деятельности, которые являются однотипными для всех фирм группы компаний, в целях экономии заработ­ной платы, должностных единиц, единого центра учета доку­ментации, единого центра контроля финансовых и товарных потоков;
  • распределение бизнеса по типам потребителей: опт отдельно от розницы; крупные покупатели-оптовики отдель­но от мелкооптовых покупателей; потребители, которым ну­жен НДС, отдельно от потребителей, которым не нужен НДС к вычету.

Следует отметить, что цели делового характера тесно свя­заны со стратегическими целями организации. Немаловаж­ным является также показать взаимосвязь деловых целей со стратегическими.

Таким образом, четкая цель делового характера должна быть у всех сделок. Неявные цели можно доказать косвенно, например, через множественность целей.

Что касается обоснованности цен договоров, то самым идеальным будет соразмерность рыночным ценам. Но этот ва­риант является нечастым в хозяйственной практике. При явно завышенной или явно заниженной цене сделки у налоговых органов появляется возможность признать сделку ничтожной, мнимой или притворной. Более того, налоговые последствия могут возникнуть как у покупателя, так и у продавца.

Для использования договорных цен, существенно отлича­ющихся от рыночных, обязательно должны быть веские обо­снования. Все обоснованные ценовые решения исполнителя, подрядчика должны быть прописаны в маркетинговой поли­тике. Необоснованные цены сделок могут свидетельствовать о признаках мошенничества с целью ухода от налогов.

При формировании рыночной цены сделки учитывается множество факторов:

  • срочность поставки;
  • истечение срока годности;
  • потеря потребительских качеств;
  • упаковка;
  • размер партии;
  • порядок расчетов;
  • длительность договорных отношений.

Из анализа арбитражной практики продажа по явно за­ниженной цене представляет собой частичное дарение на раз­ницу между рыночной ценой и оплаченной.

Таким образом, если происходит продажа имущества по цене ниже рыночной, то получается, что по реальной рыноч­ной стоимости проплачивается лишь часть имущества, а дру­гая - передается безвозмездно. Но для данной операции ст. 575 ГК РФ в отношениях между организациями установлено ограничение в пять МРОТ.

Если покупатель приобрел товар, работу, услугу по силь­но завышенной цене, то ему могут вменить налоговую выгоду, которую согласно Постановлению Пленума ВАС РФ[6] призна­ют необоснованной и откажут организации в вычете входяще­го НДС или в уменьшении налогооблагаемой прибыли. На­логовые органы могут обвинить организацию в намеренном увеличении расходов путем применения явно завышенных цен при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав. Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо специ­альных условий для получения вычета предъявленного ранее НДС в зависимости от цены приобретенных товаров, услуг, работ, имущественных прав. Исходя из экономического смыс­ла налога на добавленную стоимость как косвенного налога, покупатель принимает к вычету ту сумму НДС, которую ему предъявил поставщик товаров, работ, услуг, имущественных прав. Но на практике налоговики постоянно оспаривают пра­во организации на получение налоговых вычетов, утверждая, что цена приобретения сильно завышена относительно ры­ночной цены и основная цель, которую ставила перед собой организация, - возмещение максимально возможной суммы налога на добавленную стоимость из бюджета.

Как завышение, так и занижение цены налоговые органы трактуют как дарение части стоимости или со стороны про­давца (при завышении цены) или со стороны покупателя (при занижении цены). А дарение между коммерческими органи­зациями гражданским законодательством запрещено.

ГАЛЕЕВА Нелли Наильевна

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Уфимского государственного нефтяного технического университета


 



© 2014 Евразийский новостной клуб